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          "營改增"影響分析及建筑行業實例
          "營改增"影響分析及建筑行業實例
          發布時間:16/7/14  來源:本站  
          隨著四大行業全部納入"營改增"試點范圍,全國范圍內營業稅改征增值稅已一個多月。與此同時,全面推開營改增試點后,各類政策業務問題撲面而來:"營改增后提供哪些建筑服務可以簡易計稅?"、"酒店住宿業適用稅率是多少?"……
          日前,由星瀚律師事務所主辦的《營改增后的挑戰與應對》論壇在上海舉行。會上,財稅政策方面的專家、稅務方面的專家、以及法律方面的專家為在場的150位來賓分享了營改增的影響、如何應對營改增帶來的變化。
          論壇上,立信稅務師事務所合伙人顧春曉對營改增作了精彩分享,對"營改增"進行了影響分析和案例探討,演講原文與PPT如下:
          因為營改增的培訓,基本上要在1-2天,而我今天只有一個小時,所以我想從另外兩個角度和大家介紹一下。一個是宏觀層面,因為我最近和很多券商、房地產企業、建筑企業溝通,他們都和我說:"顧老師,我覺得營改增其實是政府在變著方法增稅,你覺得呢?"所以我們今天可以談談,到底是增了還是減了。也就是說,我們先在宏觀層面上談一下,營改增是怎么一回事情?對國家有什么影響?對公司有什么影響?對個人有什么影響?另一個是我們來講一個案例,講完這個案例之后大家會發現,我們所謂的理論和實際情況是會有些出入的。
          針對這兩個層面,我們今天會講三塊內容:營改增的影響、企業如何應對、以及案例。
          首先,對四大行業(建筑、房地產、金融和生活服務業)講的,大家對營改增都很怕,但其實增值稅不是洪水猛獸,傳統的制造業、貿易行業本身都在用增值稅,歷史很長,沒什么可怕。可怕的是什么?是從3月份開始,國家大量發文,至今已經30多萬字了吧,誰能將那么多內容看完?而且看完之后,你的理解和總局的理解是否一致?難點是在這里。所以我們看到這張表:
          大家看到了,這四年半的時間已經給市場上的很多企業帶來經驗。那么5月1日起,營業稅正式退出歷史舞臺了,作為中介機構,我們其實是非常期待營改增的。我們做一個國際比較,或者就看華人國家和地區,新加坡、香港、臺灣這些,他們有營業稅嗎?沒有;有增值稅嗎?有的,香港連增值稅也沒有。還有西方國家,瑞士、英國,他們都是交增值稅的,沒有交營業稅。可見,從國際比較看,營業稅是一個相對落后的稅種。因為存在重復計稅的問題,對我們國家的經濟是不利的。換個角度說,我們再來看一張圖:

          我最近也在和很多券商、私募基金提,營改增對我們國家的影響是什么?
          大家看著這張圖,全世界都一樣,產業分為第一、第二、第三產業。服務產業提供服務,如果不能被抵扣的話,是不利于第一產業、第二產業的發展的。舉個例子,拋開利潤非常高的企業,就一般的企業而言,如果要購買一臺設備、價值300萬,對于一家物業公司來說,300萬的消費、沒有抵扣,那么是否購買可能會被考慮一下;如果可以抵扣17%,也許成本就只有250萬了。所以實際上講,營改增對每家企業、對產業升級實際上是有利的。從我個人角度講,非常歡迎營改增,只是來的有點太兇猛了。
          還有要和大家強調的是,從5月1日到今天,20天的時間,大家會不會以為營改增已經結束了?我可以跟大家講,營改增才剛剛開始,雖然現在已經有了30個文件,但是大家做好準備,后面也許還有100個文件會陸陸續續出來。
          談完對宏觀政策的影響,我們來談一下意義。營改增之后,我相信很多企業會來進行一些籌劃;會發現營改增對于我們國家的產業升級、加大投入會有較大的影響。以四大行業為例,如果四大行業中的企業存在研發的,比如開發專利或任何相關事務的時候,他們原來應該是所得稅稅率25%;而在營改增之后,越來越多的企業會將他們集團項下的,存在研發能力的機構獨立出來,為什么?因為我們知道,研發機構屬于高新技術企業,其所得稅稅率可以是15%;而研發企業將服務提供給集團公司,可以開出增票,能夠產生抵扣,是不是這樣的邏輯?所以,營改增之后,是可以極大推動產業升級的。

          前面可以說是在為政府說話,接下去我們來看一下營改增的原理。營業稅的邏輯和增值稅的邏輯,兩稅之間會有較大的差異。這種本質差別使得企業要進行系統再造。

          現在增值稅要對進項進行管理、對銷項進行管理,產生眾多的管理事項。
          另外再講一下,營改增的監管和歸屬的差異。講這個之前,我來說一個小的演繹。聽說有一個小偷,非常貧窮,想去偷點東西;于是心想,稅務局收稅啊,肯定非常有錢,就去稅務局。凌晨兩點多,潛入國家稅務總局,打開門一看,里面燈全亮,只能躲在角落。什么時候才出來?兩個月以后才出來。因為現在營改增,國家稅務總局24小時在里面不斷開會,他兩個月之后說自己是營改增專家了,大家可以聽我講課了。
          這次營改增大家都很苦惱,中介機構煩、國家機構煩、企業也很煩。我們講營改增對于機構管理的影響。營業稅是地稅征收的稅種,增值稅是國稅征收的稅種,上海沒有分國地稅、沒有影響;如果各位在外省,那么會受到影響。所以我要提醒大家,未來營改增后的主管稅務機關,會從地稅轉成國稅。還有,很多企業在當地做投資的時候,會去做一件事情,就是和當地的招商談一個財稅扶持協議;這個協議主要是基于一家企業在一定時間內,在這個開發區對應的納稅會有一定的比例返還到企業。那么這次營改增,中央和地方的比例做了調整。這里會有一個影響,地方政府的收入會下降;而國稅會增加。
          我們來看2015年的稅收總收入:
          去年增值稅占25%、營業稅是15%。大家可以想一想,營改增后,合計會占到40%,增值稅成為絕對的第一大稅種;但是原則上,地方財政的收入會下降。針對這個下降,中央或許會轉移支付到地方。
          我們回過去講,營改增的好處。我們知道,原來財政扶持的時候,主要是三大稅種,增值稅、營業稅、企業所得稅。對于非四大行業,因為原先交的主要就是增值稅,所以如果原先跟地方政府談好財政扶持的,財政扶持幾乎就要翻一倍了。大家可以關注一下,明年企業財政扶持的時候,是不是可以多拿一點。也提醒一下大家,總局要求大家增值稅申報的時候要求大家填一張表格,叫做稅負測算表。我們2012年,上海營改增的時候也填了這張表;后來對新增稅收的部分做了返還,這次總局也在做這件事情。我不確定后續到底會不會給錢,但還是可以關注這個話題的。
          下面我們舉一個案例,來看看,營改增到底是增稅還是減稅。
          通過這個例子,可見營改增真的是在減稅的。
          所以我來講講結論。
          營改增是重大利好。營改增橫跨兩頭,一頭是非四大行業,他們不在這一次營改增范圍之內,對他們來說絕對是利好。比如,他們原先的物業公司開營業稅發票,不能抵扣;現在開增票,可以抵扣了;再比如說他們去建廠房,現在也能產生抵扣了。當然,還得看供應商是否漲價;不過發改委會管。
          對四大行業來講,不能一概而論。
          我們做了一個簡單的模擬。對于生活服務業和金融業,其稅率原先基本是5%-6%,現在,他們的稅增加了1個點嗎?想一下,原先營業稅的時候,收到100、交5塊;現在收到100、交6塊?不是的。我的銷項稅是100要先除以1.06再去乘以6%,所以實際稅率是5.67%,從絕對稅率來看,增加了0.67%。但大家要考慮進項,對四大行業來說,辦公桌椅啊、勞務費啊、辦公租金啊,這些都可以抵扣了,所以問題就在于,這些抵扣能否彌補這0.67%。從初步的感覺看,生活服務業和金融業,這兩個行業增加稅負的概率是比較低的,基本上應該都是減稅的;但并不排除個別企業因為對進項稅管理的問題而導致微微增稅。
          然后我們講講建筑業和房地產行業。
          一個是計稅的方法分兩種,一種是一般、一種是簡易。要評判企業是否增稅,要依據計稅方法。建筑業原來營業稅的稅率3%,如果選擇簡易計稅,那么還是3%,貌似稅率是一致的,但實際上是減稅的;所以對于建筑業中選擇簡易計稅的,肯定是減稅的。而如果適用11%,那么肯定增加,除非多數業務是外包出去的。大家要考慮到,增值稅會存在附加稅,附加稅就可能達到1.4%。當然,我相信選擇11%這樣的企業肯定是會調整其價格的,或許有企業會說,你看,增稅了嘛?但實際上還是減稅的;為什么?原來作為建筑企業,交了3個點到稅務局,客戶完全不能抵扣;今天雖然交了11個點,但是可以抵掉11個點,差別在哪?3個點從原來的不可抵扣到可以抵了。所以,從政策角度看,營改增不應該漲價;但是很多企業都會漲價。營改增其實是一個切蛋糕的過程,這個5千億的紅利到誰頭上?這是彼此的利益切分。從企業趨利的角度講,提高價格也是正常的。不過漲價有風險,大家還是慎重而為。
          小結一下,如果是非四大行業,利好;如果是四大行業,要評估一下是四大行業中的哪一個。想想選擇簡易還是一般,這個選擇應當是很慎重的,因為一旦選定就不能更改了。要做好內部的模擬。
          看一下營改增后會產生的稅率:
          一般計稅辦法:17%、13%、11%、6%、0%;
          簡易計稅辦法:5%、3%、2%、1.5%。
          跟國際上比較,稅率還是偏多。友情提醒大家,大家在銷售的時候,要先判斷銷售的到底是什么。比方說,建筑企業要交的并不都是11%;物業公司也未必都是6%。這些要做判斷。
          看一下營改增對經營成果的影響。
          案例:
          講完影響,我們來講我們要做什么。
          作為四大行業的企業來講,要抓住核心:控制風險、降低稅率、平穩過渡。控制風險、風險在哪里?營改增項下的規定很多,比如進項稅進的發票要管控等。如果稅務風險沒有控制好,稅務局一查、再處罰,影響會很大。所以要做好合規,合規做不好,未來會交更多。
          還有降低稅負,其實就是和其他企業談判,和上游企業談、和下游企業談。大家要知道,不是所有的增值稅專用發票都能抵扣,這點要注意。
          再說平穩過渡,四大行業已經做了資格認定、機器購買等,要在國家規定的節點之前做好相應工作。
          最后講一下營改增之后的應對。
          第一方面就是發票管理。1.做好進項管理。2.做好銷項稅管理。3.做好開票的管理。4.做好發票管理。5.做好納稅申報的管理。6.做好風險的控制。
          第二方面是供應商應對。這就要求企業的采購部門,和所有的供應商確認對方是開增票的,向對方提供開票信息;如果供應商不提供增票,要承擔責任。同時,也要梳理供應商。如果供應商是小規模納稅人,未來還能否成為供應商?如果供應商提供服務價值100萬,可以開增票;另一個100萬不可以,要103萬,但是也可以開增票。和誰合作?結果是不知道。都是開增票,但是過渡期,有人會選擇簡易的計稅辦法。所以開增票可以,但是要了解稅率。如果103萬、可以抵扣11%,而另一個100萬、只能抵扣3%,那還是應該選擇103萬的。
          第三方面是客戶應對。也就是是否漲價、漲價多少的問題。要和客戶做好溝通,客戶的開票信息要提供過來;而且盡量把發票開出去。
          第四方面是法律合規。
          第五方面是合同定價。
          建筑行業案例(顧春曉)
          A企業是一家主要從事燃煤電廠和工業鍋爐煙氣凈化系統(包括超低排放、脫硫、脫硝等)的設計、總包、運營維護等工程的EPC企業。企業運營模式是:參與電廠超低排放改造工程的投標,中標后根據工程采購及作業量將設備材料、土建安裝等進行分包,公司既沒有設備材料的生產制造環節,也沒有自己的施工安裝隊伍。
          原先營改增前的開票做稅方式是:設備材料部分向業務開具17%的增值稅專用發票(設備分包商進行發票進項抵扣),土建安裝部分在施工當地開具3%營業稅發票(安裝分包商開具發票額作為抵減額納稅),設備及安裝合同額比例大致是7:3。
          1、5月1日以后,此類合同應該怎么過渡,老項目是否可以貨物銷售依然按17%繳納增值稅,建筑勞務那塊可否按3%簡易征收?法律依據?
          我們說,如果建筑施工許可證是在4月30日之前的,應當是可以按照3%作為簡易征收的。但是過渡期的合同需要事先備案。如果說企業建筑勞務較多的話,可以清單申報。這個大家知道一下,不是說簡易申報就什么事情都不做。之前稅務也發了相關的文件,大家可以看一下。
          至于老項目是否可以貨物銷售依然按17%繳納增值稅,首先大家要判斷,這是兼營還是混合銷售。混合銷售是什么?是一項銷售行為。到底怎么判斷這是一項銷售行為?總承包的合同中又賣鋼筋混凝土了、也賣其他的了,算是一項銷售嗎?其實蠻難區分的。總局現在是說,如果你可以區分、那么就幫你分開納稅;如果沒有辦法區分,那么就算在一起。還有一個就是誰主要、誰次要的問題。如果你是一家建筑企業,應該按照主要的應稅額11%去納稅。建筑企業如果獨立簽訂了銷售貨物的合同,明確約定了內容,可以開具相應的增票。
          2、營改增后工程"掛靠"怎么繳納?
          大家要知道工程掛靠是怎么一回事,就是我這家施工隊沒有工程承包的資質、我掛靠在某一家建筑公司,這家公司有資質去工程承包,這種情況下,原則上,簽合同的也就是有資質的主體會向客戶去收錢,他會到稅務局或者自己開票,施工隊再和有資質的主體進行結算。
          3、2016年5月1日以后對于新項目建筑企業可以同時選擇適用一般計稅方法與簡易計稅方法,像A公司這種行業是否有涉稅風險?如何防范?
          大家想想,這種建筑企業在5月1日之后會否有風險。或者這樣講,5月1日之后,我們要注意什么?
          第一個,建筑企業,不是所有的都可以選擇簡易計稅辦法的,只有四種情況可以。第一個,你是小規模的納稅人;第二個,你是老項目;第三個,你是甲供,包括甲供機械和材料;第四個,清包。只有這四種情況可以選擇簡易。
          風險防范要做哪些事情?首先,要分別核算。實際經營中,存在銷售貨物的、存在銷售服務的,你覺得稅率是不同的,那么就要進行分別核算,否則稅率會很高。(視頻1077)其次,要對不同的項目進行獨立核算。因為某一家公司,特別是建筑企業,很可能同時有多個項目,可能100個項目是一般計稅、80個項目是簡易。再者,明確核算獲得抵扣的進項,主要是針對簡易計稅辦法。這里有一個問題,有些人問,我的公司有很多建筑項目,我的財務部有30個人、30臺電腦,我們公司有20個項目的簡易計稅、不能抵扣;有10個項目是一般計稅,可以抵扣,那么我們的電腦到底是能抵扣還是不能?如果我們相關資產是同時服務于可以抵扣項目和不可以抵扣項目的,那么是可以抵扣;只有你的進項是完全服務于適用簡易辦法的,這個時候才是不能抵扣的。還有,保管好總承包合同的原件和分包合同的原件。建立好預繳稅的臺賬,因為我們的建筑業是異地項目的話,要到異地繳稅,然后要回到機構所在地去扣除、再繳稅,所以一定要有臺賬。最后就是要注意發票。從分包方取得的2016年5月1日后開具的發票,備注欄一定要注明建筑服務具體發生地、項目名稱。納稅人如果涉及跨地區提供建筑服務的,我們在服務發生地預交稅款的時候要帶資料,其中包括,從分包方取得的合同原件、發票原件,否則異地繳納會有麻煩。
          還有就是要提醒大家,如果我們從分包方取得了2016年4月30日之前的營業稅發票,一定要在6月30日之前去扣除,否則就不能用了。
          4、建筑業企業跨區域預繳稅款:異地施工項目如何開具增值稅專用發票?
          是在機構所在地開?還是在項目所在地開?這個問題是蠻復雜的。
          首先我們得區分納稅人是小規模還是一般。如果是小規模,依據總局的規定,企業可以持外管證到異地稅務局報驗后,開具增值稅普通發票。另外,低于3萬是免稅的。如果要代開專票,則需要按適用征收率繳稅。所以要理解供應商,低于3萬的時候,開普票不用征稅;開增票就要征稅了,所以這里面會有差別,大家要互相理解。
          根據稅總的14、16、17號公告的規定,小規模納稅人異地從事建筑勞務、不動產轉讓、不動產租賃的,可以開具增票。
          一般納稅人,只能在異地代開普通發票、不能開具增值稅專用發票,如果要開增值稅專用發票,一定要回機構所在地。
          所以結論是,小規模到異地是可以開普開專;如果是一般納稅人,只能在機構所在地開增值稅專用發票,異地就是普票。
          今天就給大家介紹到這里。

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